Ситуация на первый взгляд запутанная: товар перевозит белорусская транспортная компания, поставщик товара — российский, а заказчик перевозки — тоже российская организация. Нужно ли в этом случае удерживать и платить НДС за иностранного перевозчика? Разбираемся, почему в этой схеме обязанности налогового агента не возникает.
Где НДС вообще платится
Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории России (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), а место оказания услуг для целей налога в общем случае определяется по ст. 148 НК РФ. Но когда сделка происходит между резидентами стран ЕАЭС, в силу вступают уже не общие правила, а Протокол о порядке взимания косвенных налогов — приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.
Согласно Протоколу, косвенные налоги при работах и услугах взимаются там, где признается место их реализации (п. 28 Протокола). А для услуг по перевозке грузов правило простое: местом реализации считается государство, налогоплательщиком которого является сам перевозчик (пп. 5 п. 29 Протокола) — это подтверждают и разъяснения Минфина (письма от 20.07.2018 № 03-07-08/50929 и от 02.09.2015 № 03-07-13/1/50600). Территория, где физически происходит перевозка, при этом значения не имеет.
Почему в этой схеме нет налогового агента
В нашей ситуации перевозчик — резидент Беларуси, значит, местом реализации услуги признается территория Беларуси. Налоговым агентом по НДС становится организация, которая покупает товары, работы или услуги у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ — но только если местом реализации услуг признается именно территория России (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Раз в нашем случае это не так, обязанности налогового агента у российского заказчика попросту не возникает — этот же вывод прямо подтверждает Минфин в письме от 06.02.2023 № 03-07-13/1/9207.
НДС с вознаграждения перевозчику в этой ситуации платится по законодательству Беларуси (абз. 2 п. 28 Протокола) — российской стороне удерживать и перечислять налог в бюджет РФ не нужно.
Что стоит держать под рукой на случай вопросов от инспекции
Подтвердить место реализации услуг помогут договор с перевозчиком, документы об оказании услуг и транспортные документы на груз — их наличие требует п. 30 Протокола. Иметь под рукой полный комплект таких документов стоит заранее, а не когда вопрос уже возник на камеральной проверке.
О похожих нюансах налогообложения при работе со странами ЕАЭС мы писали раньше — например, в материале о том, как система СПОТ влияет на ввоз товаров и вычет по НДС.
