Новости

Обеспечительные меры, применяемые ФНС

Если по результатам проверки налоговых органов выносится решение привлечь проверяемого субъекта к ответственности, то в целях обеспечения исполнения этого решения руководитель налоговой или лицо, его замещающее, вправе принять обеспечительные меры согласно абзацу 1 п. 10 ст. 101 НК РФ.

В вышеупомянутой статье законодатели выделяют следующие виды таких мер:

1) запрет отчуждать или передавать в залог имущество без согласия от ФНС;

2) приостановка операций по банковским счетам.

Срок действия обеспечительных мер

Действие обеспечительных мер начинается с принятия решения об их применении и продолжается до того момента, пока не будет исполнено решение налоговой о применении ответственности (или об отказе), либо до даты отмены этого документа вышестоящим органом или судом.

До 01.01.2023 в случае, если такое решение было вынесено по результатам выездной проверки консолидированной группы налогоплательщиков, обеспечительные меры могли быть приняты в отношении участников этой группы. При этом в первую очередь обеспечительные меры принимались в отношении ответственного участника этой КГН.

При недостаточности принятых в отношении ответственного участника обеспечительных мер для исполнения решения по проверке они могли быть приняты к иным участникам этой КГН в последовательности и с учетом ограничений, которые установлены п. 11 ст. 46 НК РФ (абз. 13 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Данная норма отменена с 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ и не применяется в отношении решений по результатам рассмотрения материалов проверки, вынесенных налоговыми органами, начиная с 1 января 2023 года.

Запрет на отчуждение имущества

Что касается запрета на отчуждение (или передачу в залог) имущества, для налогоплательщика становятся невозможными продажа, дарение и передача в залог части своего имущества без согласия налоговой.

Запрет накладывается в следующей последовательности:

К каждой последующей категории из вышеперечисленных переходят в том случае, когда совокупная стоимость имущества из предыдущей категории меньше общей суммы недоимки, либо пеней, либо штрафов (или все вместе), которые подлежат уплате на основании решения о применении ответственности. Стоимость имущества рассчитывается исходя из данных бухучета налогоплательщика.

Важно отметить, что дебиторская задолженность - то есть право требования, которое принадлежит должнику, как кредитору по неисполненным денежным обязательствам 3-их лиц по оплате товаров/ работ/услуг, не относится к имущественным правам и не может быть рассмотрена как часть имущества плательщика налогов.

Обеспечительные меры, которые принимаются налоговой на основании п. 10 ст. 101 НК РФ - это не меры, направленные на принудительное взыскание налога, а направленные на обеспечение исполнения документа налоговой (решения).

Они могут применяться лишь в отношении такого имущества плательщика, которое только он сам вправе отчуждать. Приостановлению банковских транзакций в качестве обеспечительной меры должны предшествовать наложение запрета на отчуждение имущества.

Кроме того, эта обеспечительная мера может применяться только в той ситуации, когда совокупная стоимость имущества налогоплательщика меньше всей суммы недоимок, пеней и штрафов, подлежащих уплате. Действующие на настоящий момент положения Налогового кодекса РФ также не предусматривают предварительного наложения запрета на реализацию дебиторской задолженности для последующего приостановления операций в целях обеспечения исполнения решения.

В судебной практике такой правовой подход нашел свое отражение в решении ВС РФ от 12 мая 2022 года № АКПИ22-118, в определении Апелляционной коллегии ВС РФ от 06 сентября 2022 года № АПЛ22-288, а также в постановлении АС Уральского округа от 16 января 2023 года № Ф09-9218/22.

Хотя ранее дебиторская задолженность учитывалась органами ФНС в составе имущества при условии подтверждения ее документами.

Нарушение обязательств

Нарушение обязательств по оплате и возможность взыскания задолженность могут быть подтверждены договорами, счетами, накладными, актами приема-передачи/сверки, решениями судов и документами бухучета налогоплательщика (см. Постановления АС Западно-Сибирского округа от 09 сентября 2022 года № Ф04-4629/22, от 24 октября 2019 года № Ф04-5081/19).

Специалисты налоговой службы тем временем, изучив позицию, сформированную судьями, в одном из своих недавних писем - № КЧ-4-18/9261@ от 20 июля 2023 года аналогичным образом указали на отсутствие правовых оснований для применения п. 10 ст. 101 НК РФ в отношении дебиторки.

Более подробную информацию о порядке применения налоговыми органами обеспечительных мер в целях контроля исполнения вынесенных решений можно найти на просторах КонсультантПлюс. Рекомендуем ознакомиться с большим архивом судебной практики, представленной в системе.

Если Вы ещё не являетесь пользователем системы - получите бесплатный пробный доступ ко всем возможностям КонсультантПлюс.

Читайте также - Как правильно оформить возврат госпошлины