Новости
Новые и важные выводы Верховного Суда для налогоплательщиков НДС
13.12.23г. вышел Обзор Верховного Суда, обобщивший отношение к порядку возмещения НДС при обнаружении разрывов в цепочках поставщиков, а также доначислениям налога при оставлении на упрощенной системе группой взаимосвязанных организаций после формалистского дробления бизнеса.
Поставщики уже не раз сталкивались с ситуацией отказов налоговиков в вычетах по налогу на добавленную стоимость с таким обоснованием, как «отсутствие сформированного источника вычета в бюджете». Это означает, что в цепочке поставок образовался один или несколько разрывов.
Иными словами кто-то не уплатил в бюджет НДС. Учитывая объемы поставок и логистику, выявить этого «кого-то» зачастую не представляется возможным. Ведь покупатель проверяет, прежде всего, своего поставщика. И не всегда это производитель. Более, чем в половине случаев, это – такой же посредник.
Добросовестные поставщики-посредники проводят проверку своего продавца, следуя методическим рекомендациям ИФНС. Они также предоставляют весь требуемый пакет документов и своему покупателю, чтобы тот тоже надлежаще выполнил проверку контрагента перед сделкой. И все равно при предоставлении документов для получения вычета никто не застрахован от отказов по вышеуказанным причинам.
Затем следуют судебные споры, которые не всегда заканчиваются победой налогоплательщика, а еще реже – на стадии суда первой инстанции. Нередко предприятиям, лишенным возможности получить возмещение НДС, приходится отстаивать свое право на него вплоть до высшей судебной инстанции.
Органы правосудия не единообразно подходят к трактовке положений статьи 54.1 НК РФ. Вышедший анализ судебной практики призван устранить эти несовпадения в позициях.
Важные выводы Обзора для налогоплательщиков НДС:
- Предприятие не может отвечать за поведение всех участников цепочек поставок и уплаты НДС. Если кто-либо из участников не уплатил сумму налога в казну, это не формирует однозначной причины для отказа ему в возврате НДС. Такой отказ не исключается, но правилом не является.
- Каждый такой случай должен рассматриваться индивидуально, без шаблонной схемы.
- Бремя доказывания проявления должной осмотрительности налогоплательщиком в разных ситуациях может распределяться между ним и ИФНС по-разному. Приоритетным признается обязанность ИФНС представить доказательства, оспаривающие выполнение поставщиком этих мероприятий и обязанностей по уплате налогов.
- Если покупатель представил все доказательства выполнения мероприятий в рамках «должной осмотрительности», и при этом его контрагент обладал всеми признаками реально существующего и ведущего деятельность субъекта, не допустимо возлагать на покупателя весь спектр негативных последствий неисполнения другим участником сделки обязанностей налогоплательщика.
- Если выявлен и доказан факт участия организации в организованной схеме по неправомерной оптимизации налогообложения за счет неуплаты НДС, такая компания не вправе получать возмещение по этому налогу.
- Порядок и полный объем первичной документации еще не является абсолютным доказательством права на возмещение НДС. Наличие или отсутствие этого права оценивается ИФНС в совокупности с другими документально подтвержденными доказательствами фактически осуществленных операций.
- Если компания замечена во взаимодействии с субъектами, существующими формально и не ведущими фактическую экономическую деятельность, не имеющими ресурсов реально исполнить сделку, появляется базис для дополнительных начислений налога.
- Если налогоплательщик сможет представить документы, которые позволят налоговикам установить субъекта, фактически выполнившего обязательства по сделке, спорная ситуация может разрешиться в пользу признания права налогоплательщика на вычет НДС и учет расходов по налогу на прибыль. При этом учет расходов осуществляется на основе данных фактического исполнения, которые зафиксированы в бухгалтерской документации.
- Суды, рассматривая споры, должны ориентироваться на единообразие выводов разных налоговых органов при проведенных проверках (в том числе встречных) одних и тех же участников сделок. При этом противоречивые выводы фискальных органов должны быть оценены и применены судом по своему внутреннему убеждению.
Также ВС РФ рассмотрел вопросы доначисления НДС предприятиям, неправомерно применяющим УСН в результате искусственного разделения бизнеса, и сделал следующие выводы:
- Вскрытие факта формальной фрагментации бизнеса для того, чтобы каждый из участников группы сохранил право на применение УСН при реальности ведения единой экономической деятельности альянса, делает обоснованным и правомерным доначисление налогов как при общей системе налогообложения инициатору и участникам схемы.
- Создание дополнительных обществ одним и тем же учредителем не свидетельствует априори о намерении получения незаконного фискального преимущества. При доказанности правомерности использования упрощенной системы налогообложения каждой из взаимосвязанных компаний и присутствия задачи деления бизнеса для достижения целей деловой природы сборы по ОСН не подлежат доначислению.
- При установлении искусственного характера деления фирмы недоимка по НДС должна рассчитываться таким образом, как если бы этот налог изначально подлежал бы уплате в рамках полученной прибыли. То есть расчет должен производиться по общим правилам (см. п. 4 ст. 164 НК).
- Перерасчет с прибавлением сумм НДС к уплате всеми лицам на УСН из группы компаний дробленого бизнеса по перекрестной выручке противоправен. Перерасчет сумм налогов предполагается таким образом, чтобы общий размер соответствовал той сумме, какая получилась бы при расчете налоговой обязанности не злоупотребляющего правом налогоплательщика. Борьба с незаконной оптимизацией налогообложения за счет неуплаты НДС неправомерно применяющими УСН компаниями не должна приводить бюджет к сверхприбыли. Суммы доначисленных налогов (без учета штрафных санкций) должны соответствовать потерям бюджета от незаконных схем, но не превышать их.
Предполагается, что после изучения приведенные позиции будут учитываться судами на местах, что снизит массовость оспаривания решений по спорам с ИФНС по доначислениям налога на добавленную стоимость.
Состояние и направленность судебной практики удобно отслеживать в справочно-правовой системе КонсультантПлюс. А подписка на КонсультантПлюс коммерческая версия позволит знакомиться с решениями различных судебных инстанций без ограничений.
Если вы еще не являетесь пользователем КонсультантПлюс – получите бесплатный пробный доступ ко всем возможностям системы просто заполнив заявку.
Читайте также - Преимущества КонсультантПлюс для бухгалтера
8 812 334-44-81
пн-пт, 09:00-19:00
Адрес:
191123, г. Санкт-Петербург, м. Чернышевская, Шпалерная, 36
Email: