Новости
Сроки возврата излишне уплаченных налогов и сборов
Налоговая дисциплина всегда предполагает работу с данными, с цифрами, с расчетами, поэтому от ошибок в этой сфере не застрахован никто. Если ошибки связаны с неуплатой налогов и сборов – наступает ответственность, если же просчеты случились в пользу государства в лице налогового органа, то приходится использовать процедуры зачета или возврата излишне уплаченного.
В налоговом кодексе РФ прямо предусмотрен процесс подачи заявления о зачете или возврате переплаченных платежей (ст. 78 НК РФ). По общему правилу, возврат производится на основании письменного заявления (оно может быть предоставлено и в электронной форме) в налоговый орган по месту учета плательщика, которое подается в течение трех лет с даты уплаты суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ). Как же быть, если этот срок пропущен?
Если налогоплательщик этот срок пропускает, то у него возникает право на возврат излишне уплаченного через суд, и в данном случае будет действовать общий срок исковой давности в три года. При этом законодательством не установлен обязательный претензионный порядок досудебного урегулирования спора, то есть можно обращаться сразу с иском, без предварительных переписок.
Таким образом, используя эти права, налогоплательщик может продлить трехлетний срок, чтобы организовать процесс возврата переплаты, если им не принято решение произвести зачет. Однако с судебной процедурой не все так гладко, как кажется на первый взгляд.
Срок исковой давности в данном случае исчисляется с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о том, что бюджет получил от него лишние суммы. И вот здесь возникают трудности, поскольку бремя доказывания фактов, когда налогоплательщик узнал о переплате, лежит на самом налогоплательщике.
И здесь придется учесть много факторов: причины ошибок в расчетах, независящие от налогоплательщика обстоятельства, изменения законодательства в период подачи деклараций и т.д. Поэтому, если плательщик хочет продлить общий срок на получение излишне выплаченного, то нужно будет озаботиться наличием доказательств. Иначе суд будет считать срок исковой давности от момента уплаты или даты подачи первоначальной декларации (см., например, определения Верховного Суда РФ от 28.05.2021 № 309-ЭС21-6582).
Еще одно осложнение может возникнуть даже при наличии доказательств о моменте, когда плательщик узнал о факте переплаты. Дело в том, что одни и те же обстоятельства толкуются судами по-разному. Например, если отталкиваться от дня проведения совместной сверки расчетов между налоговой и плательщиком, то судебная практика разная – часть судов признают это началом отсчета срока исковой давности, а часть нет, считая, что налогоплательщик мог и ранее узнать о факте переплаты.
Началом отсчета срока давности для обращения с иском в суд могут быть и такие обстоятельства:
- день выявления ошибки (и исправления ее) самостоятельно организацией;
- дата окончания периода, за который выдается выписка по расчетам с бюджетом;
- день уведомления плательщика налоговым органом о факте переплаты;
- день получения плательщиком результатов выездной налоговой проверки;
- получение результатов аудиторской проверки;
- получение доступа к личным ресурсам (личному кабинету) налогоплательщика;
- получение справок о состоянии расчетов по налогам и сборам;
- реорганизация налогоплательщика и другие обстоятельства.
Следует также помнить, что в любом случае все обстоятельства будут оцениваться судом всесторонне и в комплексе с иными фактами по каждому конкретному делу. Учитывая неоднозначную судебную практику, налогоплательщикам все же следует внимательнее отнестись к соблюдению сроков, установленных Налоговым кодексом РФ.
Следить за изменяющимися тенденциями судебных актов удобно через систему Консультант Плюс, постановления и судебные решения всех инстанций могут подбираться, исходя из различных запросов. Кроме того, система содержит тематические подборки, где наряду с разбором конкретной ситуации к правовым позициям подобрана и судебная практика. Подключить Консультант Плюс можно через менеджеров, если речь идет о коммерческой версии, либо пользоваться онлайн ресурсом.
Ранее сообщалось о новостях в налоговом мониторинге.
8 812 334-44-81
пн-пт, 09:00-19:00
Адрес:
191123, г. Санкт-Петербург, м. Чернышевская, Шпалерная, 36
Email: