Вопрос: Какие налоговые риски возникают у организации-заказчика в такой ситуации?
Ответ: Самозанятые вправе оказывать услуги на возмездной основе. Однако если договор будет переквалифицирован в агентский или договор поручения, организация-заказчик несет риски доначисления НДФЛ и страховых взносов. Подбор персонала для третьих лиц может быть признан посреднической деятельностью, а для нее применение налога на профессиональный доход прямо запрещено (п. 5 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).
Почему возникают риски
Договор возмездного оказания услуг с самозанятым не запрещен — он отсутствует в закрытом перечне ограничений из части 2 статьи 4 Закона № 422-ФЗ. Однако налоговая оценивает не форму договора, а его фактическое содержание. Если исполнитель действует в интересах заказчика, подбирая персонал для третьих лиц, такие отношения могут признать посредническими.
Что говорит закон
По агентскому договору (п. 1 ст. 1005 ГК РФ) агент совершает действия за счет принципала. По договору поручения (п. 1 ст. 971 ГК РФ) поверенный действует от имени доверителя.
Если услуги самозанятого по подбору персонала соответствуют признакам посредничества, договор могут переквалифицировать. Даже фиксированная стоимость не гарантирует безопасность — инспекция будет оценивать реальные отношения. Пункт 5 части 2 статьи 4 Закона № 422-ФЗ прямо запрещает применять НПД в рамках договоров поручения, комиссии и агентских договоров.
Последствия для заказчика
- НДФЛ. Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ, организация признается налоговым агентом и должна удержать налог из выплат исполнителю. Если удержание не произведено, налоговая доначислит НДФЛ за счет средств организации.
- Страховые взносы. В силу п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ выплаты по гражданско-правовым договорам (не признаваемым посредническими) облагаются взносами на травматизм. При переквалификации могут доначислить и другие взносы.
Что важно учитывать
Переход исполнителя на самозанятость не снимает рисков. Налоговая оценивает экономическую суть отношений, а не название договора. Для кадрового агентства ситуация особенно рискованна, поскольку подбор персонала для клиентов — основная деятельность. Если самозанятый фактически выполняет функции посредника, вероятность переквалификации высока.
Вывод
В описанной схеме высок риск признания договора посредническим. Это влечет для кадрового агентства доначисление НДФЛ и страховых взносов, а также возможные пени и штрафы. Чтобы минимизировать риски, важно исключить признаки посреднической деятельности в договоре. Для корректной оценки конкретной ситуации рекомендуем обратиться к специалистам и использовать справочно-правовую систему КонсультантПлюс, где собраны актуальные разъяснения и судебная практика по вопросам применения НПД.
