Новости

21 июля 2025

Порядок выплаты НДС при УСН

После внедрения налоговой реформы, с 2025 года организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), должны выплачивать налог на добавленную стоимость (НДС). Федеральная налоговая служба России (ФНС России) предоставила методические рекомендации по исчислению и уплате НДС для упрощенцев в своем письме от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@. Рассмотрим подробнее, как упрощенцам рассчитывать и уплачивать НДС.

Общая сумма начисленного налога на добавленную стоимость (НДС) отражается в итоговых строках книги продаж. Если у налогоплательщика имеются суммы НДС, подлежащие вычету (например, при получении аванса в счет реализации товаров (работ, услуг)), они уменьшают общую исчисленную сумму налога.

При применении пониженных ставок "входящий" НДС к вычету не предъявляется.

Сроки уплаты НДС

Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), уплата НДС производится в составе единого налогового платежа (ЕНП). Сумма налога перечисляется в бюджет равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за завершенным кварталом.

Пример:

Предположим, исчисленная сумма НДС за 1-й квартал 2025 года составила 120 рублей. В таком случае, сроки и суммы уплаты будут следующими:

•  Первый платеж в размере 40 рублей – не позднее 28.04.2025 года.

•  Второй платеж в размере 40 рублей – не позднее 28.05.2025 года.

•  Третий платеж в размере 40 рублей – не позднее 30.06.2025 года (поскольку 28.06.2025 года является выходным днем, срок уплаты переносится на ближайший рабочий день).

Исчисление НДС для ИП и организаций, применяющих УСН

Операции по продаже товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача прав на имущество, подлежат обложению НДС. В общем случае, налоговая база по НДС определяется как стоимость товаров, работ, услуг (с учетом акцизов для подакцизных товаров). Таким образом, сумма НДС рассчитывается как процент от цены продажи и её оплачивает покупатель.

Аналогично общей системе налогообложения (ОСН), налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, будут определять налоговую базу по НДС на наиболее раннюю из следующих дат:

•  День передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав;

•  День получения выплаты, частичной выплаты за предстоящие поставки (выполнения работ, оказания услуг), передачи прав на имущество.

Сумму НДС упрощенец указывает отдельной строкой в счетах-фактурах, расчетных и первичных документах, оформляемых при реализации.

Ставки НДС для ИП и организаций, применяющих УСН

С 01.01.2025 ИП и организации, не освобожденные от уплаты НДС, имеют право применять следующие ставки:

•  Общие ставки: 20 %, 10 % (с возможностью вычета "входного" НДС);

•  Льготные ставки (без права на вычет "входного" НДС).

Выбранная ставка НДС и исчисленная сумма налога отражаются упрощенцем в счетах-фактурах, первичных учетных документах, универсальном передаточном документе (УПД) и декларации по НДС. При этом, необходимо отметить, что выбранная ставка НДС должна применяться ко всем операциям, облагаемым НДС. Изменение ставки НДС для разных покупателей не допускается.

Кроме того, упрощенцы имеют право применять нулевую ставку НДС, например, при осуществлении экспортных операций или международных перевозок.

Уведомлять налоговую инспекцию о выбранной ставке НДС не требуется. Информация о выбранной ставке будет получена инспекторами из представленной декларации по НДС.

Выбор ставки НДС на УСН: Анализ затрат и выгод

При переходе на уплату НДС, ИП и организации на УСН оказываются перед выбором оптимальной ставки. Решение должно базироваться на тщательном анализе структуры затрат и ориентироваться на специфику клиентской базы.

Общие ставки НДС (20%, 10%) - когда это выгодно?

Применение общих ставок НДС с правом на вычет "входящего" НДС, как правило, оправдано, если основную часть покупателей (заказчиков) составляют организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, облагаемую НДС. В этом случае "входящий" НДС с ваших расходов может быть принят к вычету, что снижает налоговую нагрузку.

Льготные ставки налога на добавленную стоимость (5%, 7%) - в каких случаях целесообразно?

Использование льготных ставок НДС, напротив, целесообразно, если большая часть затрат не облагается НДС, например, оплата труда или закупки у организаций и частных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС. В этом случае льготная ставка уменьшит стоимость товаров/услуг для конечного потребителя. Важно, чтобы основными покупателями были физические лица либо организации и ИП, освобожденные от НДС.

Необходимо помнить, что НДС, предъявленный упрощенцем по ставке 5% или 7%, может быть принят к вычету покупателем, применяющим ОСН или УСН с общей ставкой НДС.

Условия применения специальных ставок НДС (5% и 7%)

Ставка НДС 5%:

• Доходы за 2024 год более 60 млн рублей, но не более 250 млн рублей (ставка применяется с 01.01.2025).

• Упрощенец с 01.01.2025 освобожден от уплаты НДС (доходы за 2024 год менее 60 млн рублей), но в течение 2025 года его доход превысил 60 млн рублей (ставка действует с месяца, следующего за месяцем превышения, до месяца (включительно), в котором доходы превысят 250 млн рублей).

Ставка НДС 7%:

Используется с 01.01.2025, если доходы за 2024 год превысили 250 млн рублей, но не достигли 450 млн рублей или в течение 2025 года доход превысил 250 млн рублей (ставка действует с месяца, следующего за месяцем превышения). Начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место превышение 450 млн. руб. организация или ИП утрачивают право на применение льготных (пониженных) ставок НДС.

Ограничения по срокам применения льготных ставок

Применение льготной ставки НДС (5% или 7%) должно проходить последовательно в течение 12 кварталов. Исключением становятся случаи утраты права на применение УСН или освобождения от уплаты НДС (если доходы за прошлый год не превысили 60 млн рублей). Упрощенцы, выбравшие общую ставку НДС, могут переоформиться на льготную ставку с начала очередного квартала без каких-либо ограничений.

Практические рекомендации для организации и предпринимателя:

1. Проверьте доходы за 2024 год: Если ≤60 млн руб. — освобождение от НДС действует автоматически.
2. Контролируйте лимиты в 2025 году: Приближение к 60 млн руб. — сигнал для подготовки к работе с НДС.
3. Выбирайте ставку НДС обдуманно:
• 5%/7% выгодны при малых затратах (нет необходимости в вычетах).
• 20% предпочтительнее при больших объемах "входного" НДС.
4. Обновите договоры: Включите условие о том, что цена может быть скорректирована при утрате освобождения от НДС.
5. Нарушение лимитов по доходу (свыше 450 млн руб. или 200 млн руб. для остаточной стоимости активов) ведет к автоматическому переходу на ОСНО с 1-го числа месяца, в котором допущены указанные превышение доходов.

Вывод:
Реформа превращает УСН из "упрощенки" в более сложный режим, особенно для компаний и ИП с доходами близкими к 60 млн руб. Ключевые риски — неожиданная обязанность платить НДС и невозможность легально отказаться от освобождения. Актуальные разъяснения ФНС собраны в Методических рекомендациях (приложение к письму № СД-4-3/11815@), доступных на сайтах КонсультантПлюс. 

Если хотите разобраться подробнее в вопросе исчисления НДС - оставьте заявку и наш сотрудник поможет найти в КонсультантПлюс справочную информацию.

Если вы еще не являетесь пользователем КонсультантПлюс - получите бесплатный пробный доступ на 2 дня прямо сейчас!

Читайте также - Как восстановить НДС, принятый к вычету до перехода на УСН с 01.01.2025, если организация будет применять пониженную ставку по НДС?