Автор: Ведущий эксперт-бухгалтер Линии консультаций КонсультантПлюс
Мельникова О.Г.
Нужно ли включать в ППА ремонтные работы, которые можно квалифицировать как текущий ремонт и капитальные вложения в неотделимые улучшения? Можно ли отразить «дополнительное» ППА на расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества и ремонт? Нужно ли платить налог на имущество с неотделимых улучшений, стоимость которых отражена в ППА? Рассмотрим на примере ситуации.
Общество заключило договор долгосрочной аренды помещения под офис, дата акта приема-передачи помещения-февраль 2025 года. Общество не имеет права применять упрощенные способы учета и отчетности. Для доведения объекта аренды до состояния, пригодного для использования, Общество начало ремонтные работы, а именно косметический ремонт (покраска стен и пр.) и работы по монтажу системы охлаждения, пожаротушения и структурированной кабельной сети. Предположительный срок окончания ремонтных работ - июль 2025 года. В договоре с арендодателем указано, что неотделимые улучшения, осуществленные арендатором, передаются арендодателю в конце срока аренды, их стоимость не возмещается. Насколько это правомерно?Учет затрат на ремонт и улучшения
Вопросы учета:
- Включение затрат в ППА
Согласно п. 13 ФСБУ 25/2018, расходы на ремонт и неотделимые улучшения, произведенные до начала использования арендованного помещения, увеличивают первоначальную стоимость права пользования активом (ППА).
- Формирование отдельного ППА
Дополнительное ППА для учета улучшений не создается — все затраты включаются в единый ППА.
- Налог на имущество
Поскольку ППА не признается объектом основных средств в целях налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ), налог на имущество с неотделимых улучшений не начисляется.
Порядок отражения в учете
До завершения ремонтных работ (июль 2025 года) затраты аккумулируются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08-ППА). После ввода помещения в эксплуатацию ППА переносится на счет 01.
Амортизация начисляется в общем порядке в течение срока аренды.
Правовое обоснование:
- ППА учитывается в составе ОС в бухгалтерском балансе, но не является объектом налогообложения (Письмо Минфина от 26.12.2019 № 03-05-05-01/102068).
- Затраты на приведение актива в пригодное состояние включаются в ППА (п. 24 МСФО (IFRS).
Таким образом, все произведенные расходы увеличивают стоимость ППА и подлежат амортизации, а отдельный учет неотделимых улучшений не требуется.
Если хотите разобраться подробнее в вопросе права пользования активом - оставьте заявку и наш сотрудник поможет найти в КонсультантПлюс справочную информацию и готовые решения.
Если вы еще не являетесь пользователем КонсультантПлюс - получите бесплатный пробный доступ на 2 дня прямо сейчас!
Читайте также - Кого нужно не забыть уведомить о расторжении трудового договора с работником?
