Новости

7 августа 2025

Можно ли отразить "дополнительное" ППА на расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества и ремонт?

Автор: Ведущий эксперт-бухгалтер Линии консультаций КонсультантПлюс

Мельникова О.Г.

Нужно ли включать в ППА ремонтные работы, которые можно квалифицировать как текущий ремонт и капитальные вложения в неотделимые улучшения?  Можно ли отразить «дополнительное» ППА на расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества и ремонт? Нужно ли платить налог на имущество с неотделимых улучшений, стоимость которых отражена в ППА? Рассмотрим на примере ситуации.

Общество заключило договор долгосрочной аренды помещения под офис, дата акта приема-передачи помещения-февраль 2025 года. Общество не имеет права применять упрощенные способы учета и отчетности. Для доведения объекта аренды до состояния, пригодного для использования, Общество начало ремонтные работы, а именно косметический ремонт (покраска стен и пр.) и работы по монтажу системы охлаждения, пожаротушения и структурированной кабельной сети. Предположительный срок окончания ремонтных работ - июль 2025 года. В договоре с арендодателем указано, что неотделимые улучшения, осуществленные арендатором, передаются арендодателю в конце срока аренды, их стоимость не возмещается. Насколько это правомерно? 

Учет затрат на ремонт и улучшения

Вопросы учета:

1. Включение затрат в ППА
   Согласно п. 13 ФСБУ 25/2018, расходы на ремонт и неотделимые улучшения, произведенные до начала использования арендованного помещения, увеличивают первоначальную стоимость права пользования активом (ППА).
   
   
2. Формирование отдельного ППА
   Дополнительное ППА для учета улучшений не создается — все затраты включаются в единый ППА.
   
   
3. Налог на имущество
   Поскольку ППА не признается объектом основных средств в целях налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ), налог на имущество с неотделимых улучшений не начисляется.  
   
   

Порядок отражения в учете

До завершения ремонтных работ (июль 2025 года) затраты аккумулируются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08-ППА). После ввода помещения в эксплуатацию ППА переносится на счет 01.

Амортизация начисляется в общем порядке в течение срока аренды.

Правовое обоснование:

• ППА учитывается в составе ОС в бухгалтерском балансе, но не является объектом налогообложения (Письмо Минфина от 26.12.2019 № 03-05-05-01/102068).
• Затраты на приведение актива в пригодное состояние включаются в ППА (п. 24 МСФО (IFRS).

Таким образом, все произведенные расходы увеличивают стоимость ППА и подлежат амортизации, а отдельный учет неотделимых улучшений не требуется.

Если хотите разобраться подробнее в вопросе права пользования активом - оставьте заявку и наш сотрудник поможет найти в КонсультантПлюс справочную информацию и готовые решения.

Если вы еще не являетесь пользователем КонсультантПлюс - получите бесплатный пробный доступ на 2 дня прямо сейчас!

Читайте также - Кого нужно не забыть уведомить о расторжении трудового договора с работником?