Новости

Когда нельзя принять налог к вычету НДС после перехода с УСН на ОСНО?

Автор: Юрист Линии консультаций КонсультантПлюс

Полякова И.О.

Отказ налогового органа в применении вычета НДС зачастую обусловлен несоблюдением общих условий, установленных ст. 171, 172 НК РФ. К ним относятся: отсутствие корректно оформленного счета-фактуры и/или первичных документов, ошибки в определении даты принятия налога к вычету и аналогичные нарушения. Однако при смене режима налогообложения с УСН на ОСНО возникают специфические ограничения, требующей особого внимания.

1. Добровольный переход на ОСНО: ключевые ограничения на вычеты

Добровольная смена режима возможна исключительно с начала календарного года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление по форме № 26.2-3 или в свободной форме подается в ИФНС не позднее 15 января года начала применения ОСНО 10. При таком переходе не принимаются к вычету:

• В переходный период 2024-2025 гг. (с даты начала ОСНО):
• НДС, учтенный в расходах по УСН до 01.01.25 по товарам, работам, услугам (ТРУ), приобретенным в период до 01.01.2025;
• НДС по ОС, введенным в эксплуатацию (НМА, принятым к учету) до 01.01.25 г.;
  
  
• После 01.01.2025 г.:
• НДС по ТРУ, приобретенным на УСН в период применения пониженных ставок НДС (5% или 7%) и используемым после перехода на ОСНО.

Важный нюанс: Если на УСН налогоплательщик применял общие ставки НДС (20%, 10%), условия вычетов при переходе на ОСНО не меняются. Если же использовалось освобождение от НДС или пониженные ставки, право на вычет возникает только по ТРУ, использованным после перехода, и по ОС, введенным в эксплуатацию уже на ОСНО (п. 8 ст. 145, пп. 3, 8 п. 2 ст. 170, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

2. Вынужденный переход (утрата права на УСН): дополнительные запреты

При утрате права на УСН переход на ОСНО осуществляется с начала месяца нарушения условий спецрежима (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Помимо ограничений, актуальных для добровольного перехода, не допускаются к вычету:

• "Входной" и "ввозной" НДС, если после перехода на ОСНО налогоплательщик применяет освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ. В этом случае налог включается в стоимость приобретенных ТРУ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
• НДС по ТРУ, купленным на УСН при пониженных ставках (5% или 7%) и использованным после утраты права.

3. Процедурные риски и судебная практика

Своевременность уведомления о переходе критична. Пропуск срока подачи уведомления (15 января для добровольного перехода) дает налоговому органу основание отказать в вычетах НДС в связи с неправомерным применением ОСНО (Постановление АС Поволжского округа от 26.09.2024 № Ф06-7437/2024).

Спорный момент: Налогоплательщики, применявшие УСН с объектом "доходы", традиционно сталкивались с отказом в вычете "входного" НДС при переходе на ОСНО (Письмо Минфина от 01.09.2017 № 03-07-11/56374). Однако позиция ВС РФ (Определение от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784) и ФНС (Письмо от 28.12.2022 № СД-4-3/17675@) допускает такой вычет, если ТРУ используются в облагаемой НДС деятельности после перехода. Минфин сохраняет противоположную позицию (Письмо от 13.02.2023 № 03-07-11/11591), что создает правовую неопределенность.

Заключение

Право на вычет НДС при переходе с УСН на ОСНО существенно ограничено законом, особенно для активов, учтенных в расходах или введенных в эксплуатацию до перехода, а также для товаров, купленных по пониженным ставкам НДС. Соблюдение процедурных сроков (уведомление ИФНС) и документальных требований (счета-фактуры, первичные документы) — обязательные условия для избежания отказов. При спорных ситуациях (например, переход с объекта "доходы") целесообразно запрашивать письменные разъяснения ИФНС и учитывать актуальную судебную практику. 

Если хотите разобраться подробнее, как организации проверить добросовестность своего контрагента - оставьте заявку и наш сотрудник поможет найти в КонсультантПлюс справочную информацию и готовые решения.

Если вы еще не являетесь пользователем КонсультантПлюс - получите бесплатный пробный доступ на 3 дня прямо сейчас!

Читайте также - Кого нужно не забыть уведомить о расторжении трудового договора с работником?