Новости

28 августа 2024

Федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Автор: Ведущий эксперт-бухгалтер Линии консультации КонсультантПлюс

Чепурина Н.П.

С 01.01.2025 года организации, на общей системе налогообложения, могут применять федеральный инвестиционный налоговый вычет. Это новый вычет, который позволяет уменьшить платежи по налогу на прибыль в бюджет в том числе и авансовые платежи. Этот вычет вы не можете использовать если применяете существующий региональный инвестиционный налоговый вычет. Использовать можно только один инвестиционный налоговый вычет федеральный или региональный. Вместе с тем, нужно быть в курсе предстоящих изменений законодательства и подготовиться заранее, а также просчитать наиболее выгодные варианты применения инвестиционного вычета.

 

Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее – Закон № 176-ФЗ) введена новая статья 286.2. «Федеральный инвестиционный налоговый вычет».

 

В отличие от регионального налогового инвестиционного вычета (РИНВ) федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ) могут применять налогоплательщики налога на прибыль всех регионов. Напомним, что РИНВ могут применять налогоплательщики регионов, в которых законом субъекта РФ (решением представительного органа федеральной территории "Сириус") установлено такое право.

 

Как определить размер ФИНВ

 

С 01.01.2025 ставка налога на прибыль установлена эти же Законом № 176-ФЗ теперь будет 25%.

 

Уже известно, что ФИНВ смогут применять организации из приоритетных отраслей, который определит Правительство РФ. Еще такой перечень приоритетных отраслей не установлен.

 

ФИНВ предусмотрен с 01.01.2025 г. по налогу на прибыль, который уплачивают в федеральный бюджет по основной налоговой ставке (8 процентов в 2025 - 2030 годах), зачисляется в федеральный бюджет.

ФИНВ можно применить если организация несет расходы, связанные с объектами основных средств и нематериальных активов, в частности:

- на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основных средств и доведение его до состояния, пригодного к использованию;

- приобретение (создание) нематериальных активов и доведение его до состояния, пригодного к использованию;

- достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение таких основных средств и (или) нематериальных активов (кроме частичной ликвидации).

Кроме того, если организация входят в одну группу с лицом, которое несет расходы, упомянутые выше, то такая организация может применить ФИНВ. Условие - это лицо должно передать тому, кто входит с ним в одну группу, данные налогового учета и копии документов, которые подтверждают расходы.

 

ФИНВ не может быть более 50% совокупности этих расходов (п. 4 ст. 286.2 НК РФ). Снижать налог, авансовый платеж ниже этого предельного значения с помощью вычета нельзя (п. 6 ст. 286.2 НК РФ).

 

Дополнительно отметим, что для налогоплательщиков - российских организаций, включенных в реестр малых технологических компаний в соответствии с Федеральным законом от 4 августа 2023 года № 478-ФЗ «О развитии технологических компаний в Российской Федерации», законами субъектов РФ в 2025 - 2030 годах может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ. В связи с чем желательно отслеживать региональное законодательство, чтобы иметь возможность снизить налог на прибыль, если ваша организация включена в реестр технологических компаний.

 

Кто не имеет права применять ФИНВ

 

Не имеют право применять ФИНВ следующие категории налогоплательщиков: иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ; организации, признаваемые налогоплательщиками - участниками соглашения о защите и поощрении капиталовложений; кредитные организации; организации, осуществляющие производство некоторых подакцизных товаров. Это преимущественно этиловый спирт, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, некоторые виды пива, табачная продукция, жидкости для электронных систем доставки никотина, сахаросодержащие напитки (п. 1 ст. 181 НК РФ).

Что нужно сделать чтобы применять ФИНВ

Если ваша организация вправе применять ФИНВ и вы приняли такое решение, это нужно отразить в учетной политике (п. 8 ст. 286.2 НК РФ). Уведомление в налоговые органы направлять не требуется. Право на вычет можно использовать с начала календарного года.

Информацию о ФИНВ нужно отразить в декларации по налогу на прибыль организаций. Форма декларации должна быть изменена, в связи с чем необходимо отслеживать изменение формы декларации.

Кроме того, организация должна нести расходы по приобретению, строительству, модернизации основных средств или приобретению, созданию НМА.

Неиспользованный ФИНВ можно перенести на последующие годы. Такая ситуация может возникнуть, если вычет текущего налогового (отчетного) периода превысит сумму налога, зачисляемую в федеральный бюджет, в этом периоде. Период, в течение которого можно переносить неиспользованный ФИНВ, устанавливает Правительство РФ (п. п. 5, 6, 9 ст. 286.2 НК РФ). Ждем Постановления правительства РФ, который определить этот период, пока период еще не определен.

Учитывая существенное повышения ставки налога на прибыль с 20 % до 25 % в 2025 году, применение ФИНВ позволить снизить налоговое бремя вашей организации.

Обратите внимание на ограничения

При применении ФИНВ вы не можете: начислять амортизацию в части первоначальной стоимости основных средств и/или нематериальных активов, сформированной за счет расходов на их приобретение (создание), сооружение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, к которым применен вычет; применять амортизационную премию в части расходов на приобретение (сооружение, модернизацию и т.д.) основных средств, к которым применен вычет; признать расходы на приобретение и модернизацию основных средств (нематериальных активов), к которым применен вычет, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. (пп. 9 п. 2 ст. 256, п. 5.1 ст. 270, п. 7 ст. 286.2 НК РФ).

Понять как действовать, а также получить ответы на все вопросы по данной теме вы сможете в системе КонсультантПлюс.

Если вы еще не являетесь пользователем КонсультантПлюс – получите бесплатный пробный доступ ко всем возможностям системы прямо сейчас!

Читайте также - С 1 сентября меняются правила подписания отчётности для юридических лиц: КЭПы больше не будут действовать