Вопрос-ответ

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и направление в служебную командировку) (абз. 2, 11 п. 1 ст. 217 НК РФ).

Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, предусмотренных п. 1 ст. 217 НК РФ (абз. 1, 10 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

В целях освобождения от обложения НДФЛ полученных доходов в организации должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели и суммы произведенных в связи с этим расходов.

Оплата организацией расходов работника на использование личного транспорта в служебных целях не подлежит обложению страховыми взносами в размере, определяемом соглашением между организацией и таким работником, только при документальном подтверждении указанных расходов.

В силу положений ст. 188 ТК РФ размер компенсации работнику за использование личного автомобиля для служебных целей не ограничен, поэтому при наличии надлежащего документального подтверждения суммы компенсационных выплат освобождаются от обложения НДФЛ и страховыми взносами в полном объеме в соответствии с соглашением сторон трудового договора (Письма Минфина России от 14.12.2017 N 03-04-06/83831, от 06.12.2019 N 03-04-06/94977 и др.).

Полагаем, в вопросе опечатка и имеется в виду Служебная записка на а/м в поездку, путевой лист, чеки ГСМ.

Согласно ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

В рассматриваемой ситуации, таким документом и является служебная записка.

По мнению Минфина России, освобождение от уплаты НДФЛ и страховых взносов не применяется, если транспортное средство не является личным имуществом работника, то есть не принадлежит ему на праве собственности (Письма Минфина России от 24.11.2021 N 03-04-06/94831, от 30.09.2021 N 03-04-05/79075, от 26.06.2020 N 03-04-05/55023).

Следовательно, данная компенсация подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.

Однако, есть мнение, того же ведомства и судебные акты, согласно которым компенсация за использование в служебных целях автомобиля, собственником которого работник не является, не облагается НДФЛ (Письмо Минфина России от 05.12.2017 N 03-04-06/80616)

В Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.08.2014 по делу N А56-50900/2013, суд установил, что работниками в интересах работодателя использовались транспортные средства, не принадлежащие им на праве собственности, а управляемые по доверенности. Суд указал, что личным имуществом работника является имущество, принадлежащее ему на любом законном основании. При этом ТК РФ не обязывает работодателя проверять наличие у работника права собственности на используемое при выполнении трудовой функции имущество. Переданный по доверенности автомобиль находится во владении и пользовании того лица, которому он передан. Указанные правомочия необходимы для использования автомобиля в служебных целях. Это позволяет работодателю компенсировать затраты на его использование.

Следовательно, работодатель правомерно не включил в налоговую базу по НДФЛ сумму компенсаций работникам за использование в его интересах личного транспорта, находящегося во владении работника на любых законных основаниях, в том числе на основании доверенности.

Какую позицию принять, организация решает самостоятельно.

Источник:

п. 1 ст. 217, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 26.03.2022) {КонсультантПлюс}

п. 1ст. 217, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 26.03.2022) {КонсультантПлюс}

пп. 2 п. 1 ст. 422, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 26.03.2022) {КонсультантПлюс}

пп. 2 п. 1 ст. 422, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 26.03.2022) {КонсультантПлюс}

ст. 188, "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 25.02.2022) {КонсультантПлюс}

(Письмо Минфина России от 24.11.2021 N 03-04-06/94831) {КонсультантПлюс}

Вопрос: Как учитывается для целей налога на прибыль, НДФЛ и страховых взносов компенсация работникам с разъездным характером работы затрат на ГСМ личного автомобиля исходя из пройденного расстояния? (Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2022) {КонсультантПлюс}

Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам {КонсультантПлюс}

« Вернуться назад