Вопрос-ответ

Налоговую базу по НДФЛ определяют отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

 С 2021 года введено новое понятие - совокупность налоговых баз, в отношении которой применяются указанные в ст. 224 НК РФ ставки налога.

Размер налоговой ставки по Вашей ситуации: 650 тыс. рублей и 15% суммы налоговых баз, превышающей 5 млн рублей, - если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн рублей (п. 1 ст. 224 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2021). Когда доход превысит 5 млн рублей, с суммы, превышающей 5 млн рублей, налог должен уплачиваться по ставке 15%.

Совокупность формируется из следующих налоговых баз по доходам, одна из которых – это доходы, которые составляют основную налоговую базу (п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Именно в основную налоговую базу включаются оплата труда, вознаграждение по гражданско-правовому договору.

При исчислении НДФЛ налоговыми агентами в 2021 и 2022 гг. прогрессивные налоговые ставки следует применять к каждой налоговой базе отдельно.

Это правило установлено пунктом 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ.

Таким образом, при исчислении НДФЛ налоговая ставка 15% в отношении доходов физических лиц, превышающих 5 млн рублей за налоговый период, используется применительно к каждой налоговой базе - отдельно по дивидендам (доходы от долевого участия в организации) и отдельно по основной налоговой базе (заработная плата, вознаграждение по договорам гражданско-правового характера). О чем сказано в Письме ФНС России от 28.07.2021 N БС-4-11/10619@ {КонсультантПлюс}

- отдельно уплачивается сумма налога в части, которая меньше 650 тысяч рублей (по доходу в пределах 5 млн рублей), - КБК 182 1 01 02010 01 0000 110;

- отдельно уплачивается часть суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей (по доходу, превышающему 5 млн рублей), - КБК 182 1 01 02080 01 0000 110.

В соответствии с пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ при перечислении физическому лицу иных доходов, которые облагаются по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, они учитываются в составе основной налоговой базы.

Так как зарплата и арендная плата по договору аренды не выделены в разные налоговые базы, указанные в пп. 1 - 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, в целях применения ставки НДФЛ 15% доходы в виде зарплаты и выплат за аренду автомобиля суммируются.

Источник:

ст. 224, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.11.2021) {КонсультантПлюс}

ст. 210, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.11.2021) {КонсультантПлюс}

ст. 2, Федеральный закон от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период" {КонсультантПлюс}

Вопрос: О применении в 2021 г. ставки НДФЛ 15% в отношении доходов, превышающих 5 млн руб. за налоговый период. (Письмо ФНС России от 28.07.2021 N БС-4-11/10619@) {КонсультантПлюс}

« Вернуться назад