Вопрос-ответ

Международная перевозка товаров облагается НДС по ставке 0% (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Если пункты отправления и назначения груза находятся в РФ, но перевозка является этапом международной перевозки товаров, то она облагается НДС по ставке 0%. Это следует из п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Писем Минфина России от 11.03.2021 N 03-07-08/17207, от 10.07.2020 N 03-07-08/60602, от 30.10.2017 N 03-07-08/71004, ФНС России от 14.06.2016 N СД-4-3/10498@.

Согласно п. 7 ст. 164 НК РФ, перевозчик может отказаться от применения ставки НДС в размере 0%, если представит заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять налоговую эту ставку. Срок применения налоговых ставок, предусмотренных таким заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев.
Налогоплательщик вправе не применять налоговую ставку, только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных абзацем первым настоящего пункта.

Как следует из вопроса, перевозчик этого не делал. Более того, он уведомлен, что перевозка по территории РФ является одним из этапов международной перевозки. Следовательно, применять ставку НДС в размере 20% он не вправе.

Счет-фактура, выставленный при оказании облагаемых по нулевой ставке НДС услуг с указанием ставки 20%, считается не соответствующим требованиям пп. 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ и не может признаваться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету (Письмо Минфина России от 05.02.2019 N 03-07-08/6650).
Данной точки зрения придерживаются и судьи (см. Постановления АС МО от 08.08.2019 по делу N А40-157380/2018, АС ЗСО от 22.04.2019 N Ф04-6163/2018 по делу N А27-11036/2018).
В Определении от 11.03.2019 N 304-КГ18-23144 по делу N А27-218/2018 ВС РФ, признавая позицию налогового органа правомерной, подытожил: в данном случае целью приобретения транспортно-экспедиционных услуг являлась организация международной перевозки, поскольку пункт отправления товаров располагался за пределами РФ. Доставка товара по территории РФ была лишь одним из этапов международной перевозки, что считается основанием для применения ставки НДС 0%. Выставленные экспедиторами счета-фактуры содержали ненадлежащую ставку 18%, поэтому их невозможно было использовать в качестве основания для принятия предъявленных сумм налога к вычету в силу п. 2 ст. 169 НК РФ.
Таким образом, у заказчика (экспедитора) возникает существенный риск спора с налоговым органом по исключению из налоговой базы НДС вычета по счету-фактуре от исполнителя международной перевозки товара с базовой (не нулевой) ставкой НДС (см., например, Письмо Минфина России от 02.08.2019 N 03-07-11/58375).
Сказанное справедливо в том случае, если перевозчик не отказался от применения нулевой ставки НДС (такая возможность предусмотрена с 01.01.2018 п. 7 ст. 164 НК РФ). Если перевозчик в установленном законом порядке отказался от льготы (процедура отказа была соблюдена), то он осуществляет налогообложение по базовой ставке, соответственно, выставляет счета-фактуры с НДС 20%. Такой счет-фактура является основанием для вычета НДС заказчиком услуг.
Есть еще одна ситуация, которая позволит заказчику заявить вычет (возместить налог) по "ошибочному" счету-фактуре. На нее указала Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ: "входной" НДС, который рассчитан по неверной ставке, можно принять к вычету при условии, что экспедитор не знал о международном характере перевозки (Определения от 27.04.2018 N 307-КГ18-1802 по делу N А44-9467/2016, от 25.04.2018 N 308-КГ17-20263 по делу N А53-30316/2016).

Источник:

Пп. 2. 1 п. 1 ст. 164, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 20.04.2021) {КонсультантПлюс}
П. 18 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" {КонсультантПлюс}
Готовое решение: НДС при перевозке грузов (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}
П. 7 ст. 164, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 20.04.2021) {КонсультантПлюс}
Пп. 10 п. 5 ст. 169, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 20.04.2021) {КонсультантПлюс}
Пп. 11 п. 5 ст. 169, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 20.04.2021) {КонсультантПлюс}
Вопрос: О вычете НДС при указании в счете-фактуре ставки 20% в случае отказа от применения ставки 0% при оказании услуг. (Письмо Минфина России от 05.02.2019 N 03-07-08/6650) {КонсультантПлюс}
П. 2 ст. 169, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 20.04.2021) {КонсультантПлюс}
П. 7 ст. 164, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 20.04.2021) {КонсультантПлюс}

« Вернуться назад