Вопрос-ответ

Налоговый кодекс РФ освобождает от обложения НДФЛ все установленные законодательством, решениями представительных органов местного самоуправления виды компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников ( п. 1 ст. 217 НК РФ), а также стипендии, перечень которых приведен в п. 11 ст. 217 НК РФ. Такое освобождение возможно в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ.
Официальная позиция заключается в следующем. Любые выплаты по ученическому договору, дополнительным профессиональным программам являются доходом физического лица, который облагается НДФЛ. Действие ст. 217 НК РФ на данные выплаты не распространяется. Они должны облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке.
Судебной практики нет.
Письмо Минфина России от 13.11.2020 N 03-04-06/99393: Финансовое ведомство указало, что стипендии по ученическим договорам, выплачиваемые организацией работнику (лицу, ищущему работу), не подпадают под действие п. 11 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ.
Письмо Минфина России от 15.11.2019 N 03-04-05/88350: Из Письма следует, что стипендии, которые выплачиваются лицам, обучающимся по дополнительным профессиональным программам, облагаются НДФЛ.

Учитывая изложенное, стипендия, выплачиваемая по ученическому договору подлежит обложению в обще установленном порядке.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ, удержание  НДФЛ в размере 13% применяется к выплатам налоговым резидентам РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором о выполнении работ, оказании услуг. Это следует из ст. ст. 56, 198, 199 Трудового кодекса РФ (Письмо Минтруда России от 26.02.2015 N 17-3/В-83).

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Учитывая изложенное и то, что иностранный гражданин (студент), с которым заключен ученический договор, является налоговым резидентом РФ, то применяется ставка НДФЛ в размере 13%. Как только он утратит статус налогового резидента РФ, то, при выплате дохода по ученическому договору, должна применяться ставка НДФЛ в размере 30%.

Источник:

п. 1 ст. 217, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.07.2021) {КонсультантПлюс}
п. 11 ст. 217, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.07.2021) {КонсультантПлюс}
п. 1 ст. 224, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.07.2021) {КонсультантПлюс}
п. 3 ст. 224, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.07.2021) {КонсультантПлюс}
ст. 56, "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 28.06.2021) {КонсультантПлюс}
ст. 198, "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 28.06.2021) {КонсультантПлюс}
ст. 199, "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 28.06.2021) {КонсультантПлюс}
п. 2 ст. 207, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.07.2021) {КонсультантПлюс}
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам {КонсультантПлюс}
Вопрос: Организация заключила ученические договоры с соискателями работы - иностранными гражданами Белоруссии и Киргизии - налоговыми нерезидентами РФ. По какой ставке НДФЛ будет облагаться стипендия, выплачиваемая им по ученическому договору? (Консультация эксперта, 2021) {КонсультантПлюс}

« Вернуться назад